Исследование, целью которого является выявление обстоятельств в области уголовного или гражданского дела, называется судебно-бухгалтерской экспертизой. Основными нормативными документами, которые регламентируют ее осуществление, являются ГК, УПК, КоАП, ФЗ 73. Прочитав эту статью, вы узнаете, что такое судебно-бухгалтерская экспертиза — порядок проведения.
Субъекты права. Судебно-бухгалтерскую экспертизу могут назначать уполномоченные органы и лица. При этом исследуются операции хозяйственной деятельности, представляющие интерес в рамках расследования.
Являться инициатором экспертизы может суд, органы дознания или прокурор. Заниматься проведением экспертизы могут частные лица или специалисты государственных учреждений. СПРАВКА! Частные лица должны иметь соответствующую квалификацию и быть аттестованы в установленном законодательством порядке.
Содержание статьи:
Общие сведения
Назначение экспертизы
При необходимости выполнения проверки уполномоченные субъекты руководствуются 184ой статьей УПК. В его первой части установлено, что в рамках следствия должно оформляться постановление на проведение экспертизы.
Постановление определяет:
— основания выполнения проверки;
— ответственного специалиста за осуществление проверки;
— перечень вопросов, по которым должно быть составлено резюме;
— материалы исследования.
К специалистам представители уполномоченных органов могут обращаться только с вопросами, которые были поставлены в рамках экспертизы.
Важный нюанс
Статья 67 УПК предусматривает ограничения на участие эксперта в проведении экспертизы. Так, специалист не может его проводить при имеющейся у него личной заинтересованности в получении определенного результата. Кроме того, экспертом не может быть человек, пребывающей в любой зависимости от ответчика или истца. Это могут быть родственные связи, служебные отношения и прочее.
Задачи судебно-бухгалтерской экспертизы
Для проведения экспертизы специалист должен исследовать предоставленные ему материалы — регистры, отчётности и прочие бумаги. Цель судебно-бухгалтерской экспертизы заключается в обнаружении искажающих фактов, места, способа, времени их появления.
СПРАВКА! Постановление экспертизы включает в себя оценку специалистом взаимосвязанности хозяйственных операций.
Задачами, которые ставятся перед исследователями, являются:
- Поиск признаков изменения данных учёта, которые влияют на показатели деятельности субъекта.
- Воссоздание записей.
- Обнаружение противоречащий в предоставленных сведениях.
- Установление факта двойного учёта.
- Демонстрация фактов хищения.
- Доказательства целевой траты денег.
- Разбор полноты принятия материальных ценностей.
- Выявление правильности отображения операций
- Поиск признаков фальсификации документов, нежелание уплаты налогов.
Подробности
Материалы исследования
Процесс финансово-бухгалтерской экспертизы заключается в изучении документов. Состав проверяемых бумаг зависит от того, в каких из них сомневаются уполномоченные лица. Специалисты имеют право запрашивать как копии документов, так и их оригиналы. Это прописано в ФЗ «О бухучете». Во время изъятия оригиналов документов, следственные органы должны составить протокол.
ВАЖНО! В ходе проверки специалист обязательно должен проверить, что переданные ему материалы при получении сопровождались указанным актом.
Цели проверки
С помощью экспертизы можно отыскать сомнительные документы. Специалист при этом изначально обращает внимание на техническое содержание документов. Он занимается проверкой подлинности подписей, печатей, проверяет соблюдение нумерации связанных между собой документов, соответствие оформления. Кроме того, эксперт судебно-бухгалтерской экспертизы смотрит и информационную взаимосвязь бумаг. Так, он занимается проверкой наличия расходного ордера кассы на выдачу денег, приказов, отчётов и так далее.
Заключение судебно-бухгалтерской экспертизы
Формируются результаты судебно -бухгалтерской экспертизы после того, как проводится полная, всесторонняя проверка полученных материалов. Оформляется заключение в письменном виде, где даётся объяснение тех вопросов, которые были поставленные перед экспертом изначально.
Состоит заключение из нескольких пунктов. Вводная часть содержит короткое описание положения дел. Также здесь даются сведения об эксперте, органе, инициировавшим исследование, и исследуемых материалах.
Вторая часть называется исследовательской и в ней описывается непосредственно сам процесс. Здесь эксперт излагает методы, с помощью которых оценивал материалы, указывает справочные данные, даёт описание следственным экспериментам, если они проводились.
Заключительная часть содержит выводы. Здесь специалистом дается обоснование ответов на вопросы. Текст должен иметь точную формулировку, которая исключает двоякое толкование.
СПРАВКА! Заключение оформляется в двух экземплярах. Один из них остаётся у эксперта, второй — у инициатора проверки.
Дополнительно
Если возникает такая необходимость, то эксперт, проводящий исследование, может быть вызван на заседание. Иногда появляется необходимость в дополнительном разъяснении мнения специалиста, указанного в заключительном акте проверки. Нужно понимать, что от возможностей эксперта донести смысл пунктов своего заключения, будет зависеть исход всего разбирательства. По той причине, что заключение формируется на основании специальных знаний эксперта, то акт может стать материалом прямых или косвенных доказательств, смотря, каковы конкретные обстоятельства дела. Суд при принятии решения, должен оценить связь заключения с другими материалами, проверить объективность перечисленных там фактов, правильность выбранной методики, соблюдение норм при проведении проверки и другие нюансы. Если выводы специалиста неполные или непонятные, то он может быть вызван на заседание суда, а также может быть инициировано повторное исследование. Кроме того, суд имеет право как принимать, так и принимать во внимание доводы эксперта при вынесении своего решения. Но мотивация действий в любом случае должна быть озвучена.
Особые случаи
На практике довольно часто требования налоговых органов к плательщикам о оплате ими долгов являются необоснованными. А акт проверки, составляемый службой контроля по факту обнаружения уклонения от оплаты средств в бюджет в особо крупных размерах, приводит не только к потере денежных средств, но и к уголовной ответственности. В случаях такого рода субъект нуждается в том, чтобы доказать свою невинность до того, как возбудиться дело. Тогда то и нужна бухгалтерская экспертиза. Хороший специалист ещё во время инспекции понимает, что претензии контрольного органа неправомерны. Тогда лучше привлечь эксперта со стороны. Специалист проверит факт своевременного погашения обязательств перед бюджетом и установит правильность начисления. В этом случае важно верно сформулировать вопросы для ответа на них специалиста.
Рекомендации
Нужно принимать во внимание тот факт, что по закону на досудебном урегулирование спора даётся немного времени, а налоговый орган обычно не любит обсуждать правомерность своих претензий. По этой причине возможность решения вопроса до суда сильно снижается. Поэтому, как только акт от налогового органа получен на руки, нужно сразу же подать иск о признании его недействительным, добавив к документам заключение эксперта.
Специфика процедуры
Экспертиза имеет несколько особенностей. Данная процедура имеет процессуально-правовую форму. С ее помощью обеспечивается источник, который подтвердит исследуемые факты хозяйственной деятельности. Помимо этого, выполняя такого рода исследования, нужны специальные знания бухгалтерского учёта. Перечисленные особенности обязательно нужно учитывать лицам, уполномоченным инициировать проверки, определяя предмет изучения. Также немаловажное значение имеет специфика процедуры при формировании заключения, которое выступает в качестве источника доказательства.
СПРАВКА! Хоть проверка и является процессуальной формой, но ее содержание и сущность нужно рассматривать в рамках бухгалтерской науки, а не с правовой позиции.
Основные принципы
Процесс бухгалтерской экспертизы основывается на предпосылках объективности отражения в отчётных бумагах любых правонарушений, совершаемых в процессе или под видом правомерных хозяйственных операций. Как результат таких действий, выступают признаки незаконных фактов. Обнаруживаются они в ходе исследования учетно-экономических данных. В заключении эксперта даётся обоснование этих признаков и их классификация.
Предмет исследования
Смысл бухгалтерской экспертизы рассматривается в двух аспектах — научном и практическом. Такое разделение поспособствовало разработке понятийного аппарата исследования, соответствующего современной экономической ситуации.
При этом имеется несколько подходов определения предмета бухгалтерской экспертизы.
- Пообъектный — имеет зависимость от исследуемых объектов.
- Результатный — определяется в зависимости от количества найденных контрольных точек проверки.
- Налоговый (криминалистический) — имеет зависимость от объема и серьезности материальных последствий и содержания соответствующих норм НК и УК.
Предметом экспертизы является процесс обнаружения и исследования фактов искаженного, недостоверного отражения активов, доходов, обязательств, собственного капитала, хозяйственных операций и их результатов, затрат в системе бухучета и финансовой отчётности. Данные обстоятельства являются объектами расследования. В их отношении эксперт формирует заключение, в котором отвечает на вопросы, поставленные правоохранительными или другими уполномоченными органами, акционерами, собственниками.
Заключение
Бухгалтерская экспертиза является довольно специфичным процессом проверки отчётной документации. Чтобы её проводить, специалист должен обладать определенными навыками, знаниями, опытом и квалификацией. Органы суда или следствия запрашивают экспертизу, тем самым возлагая на специалиста ответственность за обнаружение недостоверных, искаженных фактов, а также выводы и их обоснование. Помимо этого, проверки такого рода могут проводиться не только в ходе расследования или разбирательства. Экспертиза может являться сторонним объективным исследованием правомерности проводящихся хозяйственных операций. В этих случаях ее запрашивают акционера или собственники.
В любом случае проведением экспертизы должен заниматься компетентный сотрудник. В ходе разбирательства по делу эксперт обязан отвечать только на поставленные перед ним вопросы, причем полно и четко. Если эксперт вызывается в суд, то судья не может задавать ему вопросы, не относящиеся к его компетенции. Тогда эксперт может давать объяснения исключительно в рамках своих знаний.
Прочитав эту статью, вы узнали, что такое судебно-бухгалтерская экспертиза.
